door Michel Halters
Een erfpachtfinanciering kan in de winstsfeer worden behandeld als ware het een geïndexeerde lening. Dit betekent echter nog niet dat een erfpachtfinanciering een echte lening is. Rechtbank Zeeland-West-Brabant oordeelt dan ook dat de erfpachtfinanciering geen box 3-schuld is.
Een agrariër is maat in een maatschap. Hij heeft in 2011 de eigendom van 11 kavels cultuurgrond overgedragen aan een nv. Daarbij is gelijktijdig een erfpachtrecht voor de duur van 26 jaar gevestigd. De gronden behoren tot het vermogen van de maatschap. In 2015 heeft de agrariër vier kavels cultuurgrond overgedragen aan de nv onder gelijktijdige vestiging van een erfpachtrecht voor de duur van 26 jaar. Deze cultuurgronden behoren tot het privévermogen van de maat. In zijn aangifte voert de agrariër de ontvangen koopsommen van de in 2011 en 2015 verkochte kavels op als schulden aan de nv. De inspecteur accepteert dit niet en corrigeert de aangifte.
Geschilpunten bij rechtbank Zeeland-West-Brabant
Bij rechtbank Zeeland-West-Brabant is in geschil of de aangegane erfpachtfinancieringen als schulden in box 3 kunnen worden beschouwd. Voorts is in geschil of de agrariër op rechtsherstel gerichte compensatie voor de heffing van box 3 moet krijgen.
Erfpachtfinanciering geen echte lening
De rechtbank stelt voorop dat de in 2011 vervreemde gronden moeten worden geëtiketteerd als ondernemingsvermogen. De in 2015 vervreemde percelen behoren tot het box 3 vermogen. De agrariër stelt dat de erfpachtfinancieringen zijn aangegaan om andere box 3 schulden mee af te betalen. In feite zijn die andere box 3 schulden geherfinancierd met de erfpachtfinancieringen. In het zogeheten fa*goed-arrest (ECLI:NL:HR:1996:AA1866) heeft de Hoge Raad geoordeeld om onder omstandigheden een erfpachtfinanciering in de winstsfeer te behandelen als ware het een geïndexeerde geldlening. Dat de Hoge Raad de erfpachtfinanciering overeen vindt komen met een geïndexeerde lening, leidt echter nog niet tot het oordeel dat het ook een echte lening is. De rechtbank oordeelt dat er weliswaar een terugkooprecht is, maar er is geen verplichting tot terugbetaling. Er zijn daarom met het aangaan van de erfpachtfinancieringen geen box 3 schulden ontstaan.
Werkelijk behaald rendement
De forfaitaire vermogensrendementsheffing vanaf 2017 is in strijd met het EVRM. In het Kerstarrest heeft de Hoge Raad (ECLI:NL:HR:2021:1963) bepaald dat alleen het werkelijke rendement in de heffing kan worden betrokken. Ongerealiseerde vermogensresultaten blijven daarbij buiten beschouwing. Aangezien het werkelijke rendement op het box 3-vermogen negatief is, stelt de rechtbank het box 3-inkomen vast op nihil.
Wet: art. 5.2 Wet IB 2001
MasterclassBox 3 – veilig door het overbruggingsstelsel
Box 3 blijft in beweging en daarmee ontstaan veel onzekerheden. Wat moet je doen als adviseur voor je klanten? Wanneer is bezwaar zinvol? Hoe werkelijk rendement te berekenen? .
Voorkom dat je iets over het hoofd ziet, signaleer de pijnpunten, doorzie de valkuilen en loods je klanten optimaal en veilig door het overbruggingsstelsel heen. Hoe? Volg nu de cursus box 3 in overbruggingstijd.
Filed Under: Financiële planning, Fiscaal nieuws, Nieuws
Vorige artikel
Wijziging besluit over giften en ANBI’s
Volgende artikel
Renteaftrekbeperking van artikel 10a Wet Vpb legitiem
Reader Interactions
Gerelateerde berichten
KGS: Kwalificatie aandeel in rekening bij schenkkring
De Kennisgroep inkomstenbelasting neemt standpunten in over de kwalificatie van een aandeel in een derdenrekening of zelf geopende bankrekening bij deelname aan een schenkkring.
Is die familielening fiscaal ook een lening?
In een Tax Talks e-learning behandelt mr. Birgitta van Antwerpen de familielening. Zo komt aan bod wanneer de fiscale kwalificatie afwijkt van de civielrechtelijke vorm.
KGS toerekening bij navordering box 3
De Kennisgroep inkomstenbelasting niet-winst heeft de vraag beantwoord of fiscale partners bij navordering van te veel verleend rechtsherstel box 3, vanwege de correctie van de onjuiste opgave van beleggingen als spaargeld, een nieuwe toedeling van de gezamenlijke grondslag uit sparen en beleggen mogen kiezen wanneer de aanslagen van beide partners reeds onherroepelijk vaststaan. X en... lees verder
Minister Heinen in gesprek met BKR over negatieve registraties
Minister Heinen gaat met het BKR in gesprek over verbetering van de dienstverlening. Dit schrijft de minister in antwoord op Kamervragen over het bericht 'BKR brengt vele duizenden mensen in problemen door ze onterecht te registreren als wanbetaler'.
Weinig mobiliteit bij topvermogens
Ben je eenmaal rijk, dan blijf je meestal rijk. En personen van wie het vermogen daalt, zakken vaak slechts één of enkele treden op de vermogensladder. Grotere dalingen hebben vaak te maken met levensgebeurtenissen als het verliezen van de partner of pensionering, of verliezen van bedrijfsvermogen. Dit blijkt uit een CPB-publicatie.
